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2015年1月26日*財(cái)政部、*稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文：“關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知”，文號(hào)“財(cái)稅〔2015〕16號(hào)”，具體內(nèi)容如下：
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、*稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍(具體稅目注釋見附件),在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為4%。
二、對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。
2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起,對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。
三、除上述規(guī)定外,電池、涂料消費(fèi)稅征收管理的其他事項(xiàng)依照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2015》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
附件1：電池稅目征收范圍注釋
附件2：涂料稅目征收范圍注釋
財(cái)政部　*稅務(wù)總局

2015年1月26日

1月27日，該通知在財(cái)政部官網(wǎng)上和新聞聯(lián)播相繼公布。財(cái)政部和*稅務(wù)總局在向社會(huì)公布的同時(shí)，及時(shí)告知中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)關(guān)注此事，請(qǐng)中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)即時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)該通知。1月27日，中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)幾乎同步在協(xié)會(huì)官網(wǎng)上公布了此通知。此通知公布后，中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)人員接到涂料企業(yè)、檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)無數(shù)咨詢電話，詢問相關(guān)細(xì)節(jié)。從咨詢內(nèi)容看，大家對(duì)如何征收涂料消費(fèi)稅無所適從，表現(xiàn)出因消費(fèi)稅的出現(xiàn)對(duì)今后企業(yè)的經(jīng)營影響和帶來的困難大多茫然和未知。因中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)一直配合*部委制定涂料消費(fèi)稅的政策，對(duì)該通知的內(nèi)容有一個(gè)全面的了解，故對(duì)通知內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)解讀，供大家參考。

1、 關(guān)于征收目的
為了促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。對(duì)涂料征收消費(fèi)稅是由環(huán)保部政策法規(guī)司提出的，環(huán)保部推行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策已有數(shù)年，綠色稅收是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的一部分。由于霧霾與VOC相關(guān)，由于涂料中含有VOC，由于發(fā)改委產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄規(guī)定“限制溶劑型涂料的生產(chǎn)”，環(huán)保部政法司就向財(cái)政部稅政司和*稅務(wù)總局建議征收溶劑型涂料的消費(fèi)稅，水性涂料不征收。中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)建議從上游溶劑油征收，或從某一個(gè)細(xì)分行業(yè)先試點(diǎn)征收，均未被采納。大多數(shù)企業(yè)擔(dān)心的征收目的是節(jié)能環(huán)保?還是純粹地為征稅而征稅?

2、 關(guān)于征稅的法律效力

涂料列入消費(fèi)稅征收范圍是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。依據(jù)憲法，征稅權(quán)應(yīng)該屬于全國人大，可是在1984年和1985年全國人大有兩次授權(quán)，征稅權(quán)就劃歸了國務(wù)院和相關(guān)部委。涂料企業(yè)和涂料行業(yè)的無聲期望，無論是從遵循法理邏輯來看，還是從結(jié)束征稅權(quán)的現(xiàn)實(shí)需要來說，全國人大都應(yīng)廢止稅收授權(quán)立法，收回征稅權(quán)。

3、 關(guān)于征收時(shí)間
自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅。一方面，2013年下半年，環(huán)保部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合召開了*次有關(guān)涂料消費(fèi)稅的會(huì)議，擬2104年底就開征溶劑型涂料消費(fèi)稅，由于施工加稀、委托加工、固化劑、起征點(diǎn)等問題，反復(fù)討論修改多次，延遲到2015年2月1日起征。但2月1日還是個(gè)倉促的時(shí)間。另一方面，2015年2月1日前或者后，涂料企業(yè)可依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，將自身企業(yè)的產(chǎn)品送到有資質(zhì)的、通過*(認(rèn)證委認(rèn)可委)認(rèn)證的第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)，開具檢驗(yàn)報(bào)告單，稅務(wù)部門依據(jù)檢驗(yàn)報(bào)告單確認(rèn)哪些產(chǎn)品超過起征點(diǎn)，應(yīng)該征收消費(fèi)稅。如果是2月1日過后送檢的，檢驗(yàn)結(jié)果確認(rèn)后，消費(fèi)稅從2月份起計(jì)，企業(yè)補(bǔ)繳或追繳消費(fèi)稅;企業(yè)每年的型式檢驗(yàn)報(bào)告單視為有效。

4、 關(guān)于征收范圍

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。征收范圍界定為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等17類。
單獨(dú)的樹脂、固化劑、稀料不征收，涂料定義中的輔助成膜物質(zhì)不征收。因?yàn)闃渲⒐袒瘎可娴狡渌芏嘈袠I(yè)，構(gòu)成稀料的溶劑油、成品油已經(jīng)征收過消費(fèi)稅，此次征收VOC消費(fèi)稅，只針對(duì)涂料產(chǎn)品本身，且不重復(fù)征稅。但企業(yè)將樹脂、固化劑、稀料加入涂料混合組分用于涂裝施工，消費(fèi)稅是要計(jì)算征收的。不在這17類中的不征收，如無機(jī)硅氧烷類、鋅加等。其他成膜物類稅務(wù)部門不好界定，仍是一個(gè)模糊概念，在具體征收時(shí)，需要咨詢行業(yè)組織或?qū)＜摇?br/>

5、 關(guān)于征收對(duì)象

在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。征收對(duì)象主要是涂料生產(chǎn)企業(yè)，委托加工也屬于生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)涂料流通環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。換句話說，涂料銷售公司、涂料運(yùn)輸公司、涂裝企業(yè)不征收消費(fèi)稅，涂料原材料生產(chǎn)企業(yè)也不征收消費(fèi)稅。國外涂料生產(chǎn)企業(yè)同品牌進(jìn)口到中國要征收消費(fèi)稅。需要進(jìn)一步明確的有幾點(diǎn)：一是只收加工費(fèi)的委托加工和OEM形式的來料加工如何區(qū)分?是否均收?二是國內(nèi)生產(chǎn)后，大桶改小桶的分裝企業(yè)是否征收?分裝時(shí)，換商標(biāo)和不換商標(biāo)是否區(qū)別對(duì)待?三是進(jìn)口環(huán)節(jié)已有關(guān)稅，征收消費(fèi)稅是否為重復(fù)征收?
如此確定征收對(duì)象，涂料行業(yè)會(huì)發(fā)生巨大變化：銷售額將大量流向流通環(huán)節(jié)，外企進(jìn)口到中國的涂料大多會(huì)分解為樹脂、色漿、B組分。

6、 關(guān)于征收適用稅率

適用稅率為4%。解釋為稅務(wù)部門根據(jù)涂料生產(chǎn)企業(yè)出廠銷售額的4%征收消費(fèi)稅，在確認(rèn)產(chǎn)品的VOC適合征收范圍后，銷售額以企業(yè)開具的不含稅銷售發(fā)票為準(zhǔn)。4%財(cái)政部如何確定尚不明確，可能是參照了涂料行業(yè)2013年銷售額、平均價(jià)格、平均利潤(rùn)率確定的;也可能是為了適應(yīng)電池行業(yè)或其他行業(yè)確定的;也可能是計(jì)算了行業(yè)稅收總量確定的，如涂料行業(yè)按每年4000億元銷售額計(jì)算，一年可以在涂料行業(yè)征收160億元，按照60%的征收得率，每年也能征收100億元左右。

7、 關(guān)于VOC的問題

*，關(guān)于VOC的概念。此次VOC采用了中國涂料行業(yè)的定義：在101.3kPa標(biāo)準(zhǔn)壓力下，任何初沸點(diǎn)低于或等于250℃的有機(jī)化合物。此概念在環(huán)保部只是暫時(shí)的，因?yàn)榄h(huán)保部還沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其他各行業(yè)VOC概念各不相同，有260℃的，有光化學(xué)反應(yīng)的，有飽和蒸汽壓的，有碳化物的。環(huán)保部正計(jì)劃制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但各部委均認(rèn)為涂料行業(yè)的VOC概念*落后。根據(jù)250℃的概念，醇酯12大家還可放心用，酒精、丙酮不在豁免之列，毒性強(qiáng)弱不影響征收額度，MIR與空氣中產(chǎn)生的臭氧濃度的關(guān)系也無關(guān)緊要，酒精和苯在消費(fèi)稅面前是等值的，霧霾與稅收掛鉤性也不是那么強(qiáng)烈。

第二，關(guān)于施工狀態(tài)下。因?yàn)橥苛系氖┕顟B(tài)和罐內(nèi)VOC是難以畫上等號(hào)的，但罐內(nèi)好監(jiān)管，施工狀態(tài)下尚無有效的監(jiān)管措施。雖然*可以建立標(biāo)準(zhǔn)及配套法規(guī)，規(guī)定涂料生產(chǎn)企業(yè)必須在包裝上標(biāo)注涂料VOC含量及施工稀釋比例，作為稅收檢查依據(jù)之一，但尚需時(shí)日。“施工狀態(tài)”，會(huì)成為企業(yè)避稅的手段，會(huì)成為征稅的沙漏，會(huì)成為檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)取樣方法的茫然，因?yàn)槠髽I(yè)在法規(guī)沒出臺(tái)前，標(biāo)“加稀適量”也不越位。

第三，關(guān)于起征點(diǎn)。含量低于420 g/L(含)的涂料免征消費(fèi)稅。起初，環(huán)保部政法司建議所有的溶劑型涂料征收消費(fèi)稅，水性涂料不征收，但中國涂料工業(yè)協(xié)會(huì)認(rèn)為這樣違背了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中“鼓勵(lì)高固體分涂料”的初衷，三部局就召集行業(yè)專家座談，有專家就列舉了國外的情況，其中就有1990年美國空氣清潔法(CAA)及其修正案規(guī)定涂料的VOC(加稀后)的限制為420g/L(扣除水)，財(cái)政部抓住并采納了這一意見，上報(bào)國務(wù)院比準(zhǔn)了這一建議。由此引出加稀到施工狀態(tài)的問題;引出水性涂料征收消費(fèi)稅問題，并且水性涂料在檢測(cè)VOC時(shí)要扣除水分;引出后期建議的梯度稅率、梯度VOC和年度遞進(jìn)沒有被采納，如420 

g/L，3%，500 g/L，5%，600 g/L，7%，等等;如2015年，2%，2020年，3%,2025年，4%，*高不要超過4%，等等。

第四，關(guān)于VOC的檢測(cè)方法。試樣經(jīng)氣相色譜法測(cè)試，如未檢測(cè)出沸點(diǎn)大于250℃的有機(jī)化合物，所測(cè)試的揮發(fā)物含量即為產(chǎn)品的VOC含量;如檢測(cè)出沸點(diǎn)大于250℃的有機(jī)化合物，則對(duì)試樣中沸點(diǎn)大于250℃的有機(jī)化合物進(jìn)行定性鑒定和定量分析。從揮發(fā)物含量中扣除試樣中沸點(diǎn)大于250℃的有機(jī)化合物的含量即為產(chǎn)品的VOC含量。這種檢測(cè)方法檢測(cè)誤差較大，重現(xiàn)性較差，VOC值越低，誤差越大;由于儀器、操作人員、VOC種類和*值的不同，有時(shí)可出現(xiàn)20%以上的相對(duì)誤差，VOC的*誤差可達(dá)20%×420=84g/L;如此這般，500 g/L和340 g/L有時(shí)候會(huì)差別不大。

第五，關(guān)于VOC和固體分。按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)不是每一種涂料都有VOC指標(biāo)，但是每一種涂料都有固體分或相應(yīng)指標(biāo)。通過檢測(cè)報(bào)告的結(jié)果，可以用固體分和密度來計(jì)算出VOC的含量。

8、關(guān)于消費(fèi)稅對(duì)涂料行業(yè)的影響

由于涂料行業(yè)的分散性，生產(chǎn)的不規(guī)范性和監(jiān)管的缺位，征稅的可控性不強(qiáng)，管控難度極大，征稅的結(jié)果是只能向少量有規(guī)模的規(guī)范企業(yè)征稅，而大量不規(guī)范企業(yè)很難征收。由于納稅與否直接導(dǎo)致了較大的成本差異，規(guī)范企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)下降，只能選擇性地退出部分市場(chǎng)，讓位于那些因不納稅而具備成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，結(jié)果可能阻斷或延緩行業(yè)整合的進(jìn)程，使一些無規(guī)模、高污染的企業(yè)獲得了比以往更大的生存空間，行業(yè)再次出現(xiàn)更大的混亂無序狀態(tài)，出現(xiàn)這種結(jié)果，不但不能達(dá)到降低排放的目的，甚至有可能使征稅后的排放比稅前更高(僅供參考)。建議質(zhì)檢、工商和稅務(wù)部門加強(qiáng)檢測(cè)結(jié)果監(jiān)督力度，除型式檢驗(yàn)、送檢要求外，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施飛行抽查，力求檢測(cè)結(jié)果的真實(shí)性、有效性。

9、關(guān)于征稅的檢測(cè)機(jī)構(gòu)
凡是省、直轄市及以上的涂料檢測(cè)機(jī)構(gòu)，只要有相關(guān)資質(zhì)，只要具備VOC檢測(cè)能力，均可開具具有法律效力的檢測(cè)報(bào)告，用于判定是否可以征收消費(fèi)稅。主要有以下檢測(cè)機(jī)構(gòu)：
*建筑材料測(cè)試中心
*建筑工程材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
化學(xué)工業(yè)海洋涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
黑龍江省質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)研究院
山西省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院
重慶市計(jì)量質(zhì)量檢測(cè)研究院
河北省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)院
*危險(xiǎn)化學(xué)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
江蘇省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院
化學(xué)工業(yè)乳膠制品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
北京市建筑材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站
化學(xué)工業(yè)合成材料老化質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
南京市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)院
*建筑裝修材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
上海市質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)技術(shù)研究院
福建省產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)研究院
安徽省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院
天津市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)技術(shù)研究院
*涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心
浙江省質(zhì)量檢測(cè)科學(xué)研究院
廣東產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院

石油和化學(xué)工業(yè)橡塑與化學(xué)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心(北京)

感謝財(cái)政部、環(huán)保部、*稅務(wù)總局在出臺(tái)稅收政策前征詢行業(yè)組織及專家意見，雖然大多數(shù)未被采納。感謝參與部分意見的企業(yè)，主要有：紅獅、燈塔、嘉寶莉、展辰、華潤(rùn)、阿克蘇、海虹、佐敦、艾仕得、龐貝捷、塞拉尼斯等等。如有與今后*頒布的實(shí)施細(xì)則有相左的地方，以實(shí)施細(xì)則為準(zhǔn)。